什麼是利得稅？為什麼需要了解？

在香港這個國際商業樞紐，利得稅是企業經營者必須面對的重要課題。利得稅是對在香港經營業務所產生的利潤徵收的直接稅，理解其運作機制不僅能幫助企業合法合規經營，更能有效進行稅務規劃，提升企業競爭力。根據香港稅務局最新統計，2022-23課稅年度利得稅收入達1,770億港元，佔政府總收入約三分之一，可見其重要性。

對於初創企業而言，掌握香港利得稅計算要點能避免因不熟悉稅法而產生的風險；對於跨國企業，深入了解利得稅制度有助於優化全球稅務佈局。特別是在當前經濟環境下，精準的稅務規劃更成為企業節省成本、提升盈利能力的關鍵因素。本文將透過系統性的解說，幫助讀者建立完整的利得稅知識體系。

利得稅的定義與適用範圍

誰需要繳納利得稅？

根據香港《稅務條例》，任何在香港經營行業、專業或業務而獲得於香港產生或得自香港的應評稅利潤的人士，包括法團、合夥業務、信託或個人，均須繳納利得稅。值得注意的是，非香港居民若在香港有經營業務，同樣需要就其在香港產生的利潤納稅。具體而言，以下幾類實體通常需要申報利得稅：

• 在香港註冊的有限公司
• 在香港設有固定營業場所的外國公司
• 獨資經營者或合夥業務
• 在香港提供服務的非居民企業

利得稅的課稅對象：來源地原則

香港採用獨特的「來源地原則」來確定利潤的課稅權，這是香港稅制的核心特徵。根據此原則，只有源自香港的利潤才需要課稅，而源自海外的利潤通常無需在香港納稅。判斷利潤來源地時，稅務局會考慮多項因素，包括：

• 產生利潤的運作地點
• 合約談判和簽訂的地點
• 貨物所有權轉移的地點
• 資金來源和支付地點

實務中，稅務局會採用「作業測試法」來確定利潤來源，即檢視產生利潤的實質性營運活動發生地點。例如，貿易公司的利潤來源取決於購買和銷售合約的談判和訂立地點；服務公司的利潤來源則取決於服務提供的地點。

香港利得稅稅率詳解

現行利得稅稅率（兩級制）

香港自2018/19課稅年度起實施利得稅兩級制，為企業提供更優惠的稅務待遇。現行稅率結構如下：

企業類型	利潤級別	稅率
法團業務	首200萬港元利潤	8.25%
法團業務	超過200萬港元的利潤部分	16.5%
非法團業務	首200萬港元利潤	7.5%
非法團業務	超過200萬港元的利潤部分	15%

值得注意的是，每組相關實體中只能有一個實體享受兩級制稅率。相關實體是指控制另一實體、受另一實體控制或與另一實體受同一控制的實體。

不同類型企業的稅率差異

香港對不同類型的企業實體採用不同的利得稅稅率。法團業務（即有限公司）通常適用16.5%的標準稅率，而非法團業務（如獨資經營、合夥業務）則適用15%的標準稅率。在兩級制下，兩種業務類型都能享受首200萬港元利潤的優惠稅率。

對於特定行業，香港還提供專屬的稅務優惠。例如：

• 企業財資中心：符合條件的財資業務可享受8.25%的優惠稅率
• 專業再保險公司：離岸業務利得稅減半至8.25%
• 飛機租賃業務：符合條件的利潤可享受8.25%的優惠稅率

利得稅的計算方法：一步一步教你算

應評稅利潤的計算：收入、扣除項目

正確計算應評稅利潤是香港利得稅計算的核心環節。基本計算公式為：應評稅利潤 = 總收入 - 可扣除支出 - 折舊免稅額 - 以往年度虧損。總收入包括所有因業務而產生的收入，如銷售收入、服務費、利息收入（業務相關）等。在確定總收入時，必須遵循權責發生制原則，即收入在賺取時確認，而非在收款時確認。

使用專業的稅務計算器可以大幅提升計算準確性。這些工具通常內置了香港稅法規則，能自動處理複雜的計算，如分級稅率、免稅額和扣除項目。在選擇稅務計算器時，應確保其更新至最新稅法版本，並能處理香港特定的稅務規定。

可扣稅的支出項目詳解

根據香港《稅務條例》，為產生應評稅利潤而付出的各項開支，一般均可獲得稅務扣除。主要可扣稅支出包括：

• 營運費用：租金、水電費、員工薪金、津貼、強積金供款
• 業務相關開支：差旅費、交際費（須符合合理性測試）、專業服務費
• 融資成本：貸款利息（須符合資本性測試）
• 壞帳及呆帳：經合理證明無法收回的債項
• 修葺費用：為維持資產現狀而進行的修理
• 折舊免稅額：廠房、機器及工業建築物的資本性開支

折舊免稅額的計算較為複雜，主要分為初期免稅額（60%）、每年免稅額（按資產類別10%-30%不等）和結餘免稅額/課稅。對於工業建築物及構築物，每年免稅額為4%。

不可扣稅的支出項目

並非所有業務支出均可扣稅，企業需特別注意以下不可扣稅項目：

• 資本性支出：購置固定資產的開支
• 家庭或私人開支
• 非為產生利潤而付出的開支
• 稅務條例明確禁止扣除的項目：利得稅、罰款、非本地慈善捐款等
• 改進費用（與修葺費用區別）
• 遞延收入的相關支出

實務中，資本性支出與收益性支出的區分常引起爭議。一般來說，若支出能帶來長期經濟效益或增加資產價值，通常被視為資本性支出；而僅維持現有資產狀況的支出則屬收益性支出。

申報利得稅的流程及注意事項

如何填寫報稅表（BIR54）

利得稅報稅表（BIR54）是企業向稅務局申報稅務狀況的主要文件。填寫時需注意以下重點部分：

• 第一部分：納稅人基本資料，需確保與商業登記證一致
• 第二部分：應評稅利潤計算，需詳細列明收入和各類扣除項目
• 第三部分：結餘調整表，反映資產負債表與稅務計算的差異
• 第四部分：其他資料，如海外稅款抵免、虧損處理等

近年稅務局加強了對報稅表的審查，特別是對關聯交易、跨境付款和重大扣除項目的披露。建議企業保留至少7年的業務紀錄及單據，以備稅務局查詢。

申報的期限及逾期罰款

利得稅報稅表通常於每年4月第一個工作日寄出，納稅人需在指定期限內（通常為發出後1個月）提交。新業務的首份報稅表可獲自動延期至3個月。逾期提交報稅表可能導致以下後果：

逾期情況	罰款金額	其他後果
逾期不超過1個月	最低1,200港元	徵收5%附加費
逾期超過1個月但不超过6個月	最低3,000港元	徵收10%附加費
嚴重逾期或故意逃稅	最高50,000港元及3倍少徵稅款	刑事檢控

常見的申報錯誤及如何避免

根據稅務局統計，最常見的申報錯誤包括：

• 收入計算錯誤：未按權責發生制確認收入
• 扣除項目錯誤：將資本性支出誤作收益性支出扣除
• 關聯交易定價不合理：未按公平原則定價
• 海外收入歸類錯誤：誤將香港來源收入申報為海外收入
• 折舊免稅額計算錯誤：適用錯誤的折舊率

避免這些錯誤的最佳方法是建立完善的內部控制制度，定期進行稅務健康檢查，並在複雜交易發生前尋求專業稅務意見。

利得稅計算實例演練

不同行業的計算範例

貿易公司案例：某有限公司在2023/24課稅年度總收入為500萬港元，可扣除支出包括：員工薪金150萬、租金60萬、採購成本120萬、其他營運費用40萬。該公司首次申報利得稅，無以往年度虧損。

應評稅利潤計算：500萬 - (150萬+60萬+120萬+40萬) = 130萬港元
利得稅計算：首200萬利潤適用8.25%稅率，但該公司利潤僅130萬，故全額按8.25%計算：130萬 × 8.25% = 107,250港元

服務公司案例：某獨資顧問公司年度收入300萬港元，支出包括：辦公室開支80萬、專業保險10萬、員工培訓15萬、汽車費用12萬（其中30%屬私人用途）。

可扣除汽車費用：12萬 × 70% = 8.4萬港元
應評稅利潤：300萬 - (80萬+10萬+15萬+8.4萬) = 186.6萬港元
利得稅計算：首200萬利潤適用7.5%稅率，故全額按7.5%計算：186.6萬 × 7.5% = 139,950港元

常見的稅務問題解答

問：海外收入是否需要繳納香港利得稅？
答：根據來源地原則，只有源自香港的利潤才需課稅。但需注意，若海外業務的實質性營運活動在香港進行，相關利潤可能被視為香港來源收入。

問：虧損年度如何處理？
答：當年度虧損可無限期結轉，用以抵銷未來年度的利潤。但需注意，在某些重組情況下，虧損結轉可能受到限制。

問：如何選擇合適的稅務計算器？
答：應選擇能處理香港特定稅務規則的工具，包括兩級制稅率、折舊免稅額計算、虧損處理等功能，並確保其定期更新以反映稅法變化。

最新利得稅政策更新

政府最新的稅務優惠及措施

為維持香港競爭力，政府近年推出多項稅務優惠措施：

• 研發開支超級扣除：合資格研發開支可獲300%稅務扣除
• 企業財資中心優惠：合資格利得稅率減半至8.25%
• 家族投資管理工具優惠：符合條件的工具可享受利得稅豁免
• 綠色和可持續金融資助：符合條件的債券發行和借款可享受稅務寬減

此外，2023年施政報告宣布將推行專利盒稅務優惠制度，合資格專利利潤的稅率將大幅降低至5%，預計2024年實施。

對企業的影響

這些新政策對企業稅務規劃產生深遠影響：

• 創新型企業可透過研發扣除大幅降低稅務負擔
• 專利密集型行業應重新評估其知識產權佈局策略
• 所有企業都需更新其稅務合規程序以適應新規

企業應定期檢視其業務模式，確保能充分利用各項稅務優惠，同時符合相關合規要求。

如何寻求專業稅務諮詢

註冊稅務顧問的角色

在香港，稅務顧問主要分為註冊稅務師和持有國際專業資格的稅務專家。他們的服務範圍包括：

• 稅務合規服務：準備和提交稅務申報、處理稅務局查詢
• 稅務規劃：設計合法節稅方案、重組業務架構
• 爭議解決：代表客戶處理稅務上訴、協商和解
• 國際稅務：處理跨境交易、轉讓定價等複雜問題

優秀的稅務顧問不僅能確保企業符合法規要求，更能透過合法規劃為企業創造價值。根據香港稅務學會統計，專業稅務規劃平均可為企業節省15-25%的稅務成本。

選擇合適的稅務顧問

選擇稅務顧問時應考慮以下因素：

• 專業資質：是否持有香港註冊稅務師或國際認可稅務資格
• 行業經驗：是否熟悉企業所屬行業的特殊稅務問題
• 服務範圍：能否提供全面的稅務及商業諮詢服務
• 國際網絡：對於跨國企業，顧問事務所的全球覆蓋能力十分重要
• 收費結構：是否透明合理，與服務價值相匹配

建議企業透過面談多家事務所、查詢過往案例等方式，選擇最適合自身需求的稅務顧問。定期評估顧問服務質量也十分重要。

輕鬆應對香港利得稅

香港利得稅制度以其低稅率、簡單明確著稱，但其中仍有不少細節需要企業關注。從正確理解利得稅稅率結構，到掌握具體的香港利得稅計算方法，再到合規申報，每個環節都需謹慎處理。隨着稅務環境日益複雜，企業應建立完善的稅務管理體系，善用專業工具如稅務計算器，並在必要時尋求專業稅務諮詢。

展望未來，香港稅制將繼續與國際標準接軌，企業需持續關注政策變化，及時調整稅務策略。通過系統性的稅務管理和規劃，企業不僅能確保合規，更能將稅務成本轉化為競爭優勢，在香港這個國際商業舞台上實現持續發展。

By:Gina