薪俸稅的重要性及本文目的

在香港這個國際金融中心，薪俸稅是政府財政收入的重要來源，也是每位納稅人必須履行的法定義務。根據稅務局最新統計，2022-23課稅年度薪俸稅收入達799億港元，佔政府總稅收約25%。理解不僅能幫助納稅人合理規劃財務，更能確保在合法範圍內節省稅務支出。本文將透過系統化的解析，帶領讀者掌握從入息計算到最終稅款確定的完整流程，並特別針對常見的進行對比說明，讓納稅人清晰分辨兩種稅制的差異。在後續章節中，我們將深入剖析扣除項目與免稅額的應用技巧，並透過實際案例演示不同收入水平下的最優稅務策略。

薪俸稅計算基礎

應課稅入息總額

應課稅入息總額是計算薪俸稅的起點，其定義包含納稅人在課稅年度內從香港產生或源自香港的任何職位、受雇工作及退休金所得。具體而言，除了基本薪金外，下列項目均需計入應課稅範圍：

• 基本工資、月薪及年薪
• 花紅、佣金及小費
• 房屋津貼（無論以現金或實物形式發放）
• 教育津貼（超過指定限額部分）
• 股份獎賞及股權收益
• 約滿酬金及終止服務款項

值得注意的是，某些特殊收入如傷殘人士津貼、學術研究獎金等可獲豁免計算。在判斷某筆收入是否屬於應課稅範圍時，關鍵在於其「來源地」原則，即工作地點在香港境內產生的收入均需課稅。與利得稅例子相比，薪俸稅的徵稅基礎更側重於個人勞動所得，而利得稅則針對企業經營利潤徵收。

扣除項目

香港稅制提供多項法定扣除項目，納稅人可透過這些扣除合法降低應課稅收入。2023-24課稅年度的主要扣除項目包括：

• 認可慈善捐款：扣除額不低於100港元，且不超過應評稅入息35%
• 個人進修開支：最高扣除額80,000港元
• 居所貸款利息：每年最高100,000港元，最多20個課稅年度
• 強積金強制性供款：實際供款額，最高18,000港元
• 長者住宿照顧開支：實際支出，最高100,000港元
• 自願醫保計劃保費：每名受保人最高8,000港元

在申請扣除時，納稅人必須保留相關單據及證明文件至少6年。以居所貸款利息為例，需提供銀行貸款合約、利息支出證明及物業權屬文件。這些扣除項目的合理運用，將直接影響最終的薪俸稅計算方法與結果。

免稅額

免稅額制度是香港薪俸稅體系的重要特色，2023-24課稅年度的主要免稅額如下：

免稅額類型	金額（港元）	適用條件
基本免稅額	132,000	所有納稅人
已婚人士免稅額	264,000	配偶無收入或收入低於基本免稅額
子女免稅額	120,000/名	首九名子女
供養父母免稅額	25,000-50,000	父母年齡60歲以上
單親免稅額	132,000	需照顧未婚子女

特別需要注意的是，免稅額的申請必須符合特定條件。例如子女免稅額僅適用於未滿18歲，或18至25歲正接受全日制教育的子女。與利得稅例子中企業可扣除經營成本不同，薪俸稅的免稅額設計更注重納稅人的家庭負擔與社會福利。

薪俸稅稅率

累進稅率表

香港薪俸稅採用兩種並行計算方式，納稅人需按對自己較有利的方式繳稅。累進稅率制度將應課稅入息實額分為多個稅階，2023-24課稅年度的具體稅階如下：

應課稅入息實額（港元）	稅率	稅款計算
首50,000	2%	1,000
次50,000	6%	3,000
次50,000	10%	5,000
次50,000	14%	7,000
餘額	17%	餘額×17%

在累進稅率下，最高應繳稅款不超過總入息扣除免稅額及扣除後金額的15%。這種設計確保中低收入階層的稅負維持在合理水平，同時體現量能課稅原則。舉例來說，若某納稅人的應課稅入息實額為180,000港元，其稅款計算為：首50,000×2% + 次50,000×6% + 次50,000×10% + 餘額30,000×14% = 1,000 + 3,000 + 5,000 + 4,200 = 13,200港元。

標準稅率

標準稅率固定為15%，適用於納稅人的入息淨額（即入息總額扣除扣除項目但未減免稅額）。根據現行稅制，納稅人最終應繳稅款為按累進稅率計算結果與按標準稅率計算結果中的較低者。這種雙軌制設計是香港稅制的重要特色，既保障稅收公平，又避免高收入人士稅負過重。與利得稅例子中企業利得稅統一按16.5%計算不同，薪俸稅的標準稅率為15%，且設有稅款上限機制。值得注意的是，非香港居民與臨時居民亦適用相同稅率，但計算基礎可能因稅務協定而有所不同。

實際案例演練

案例一：簡單薪俸稅計算

陳先生為單身人士，2023-24課稅年度年薪400,000港元，強積金供款18,000港元，慈善捐款10,000港元。其應課稅計算過程如下：

• 入息總額：400,000港元
• 扣除項目：強積金供款18,000 + 慈善捐款10,000 = 28,000港元
• 免稅額：基本免稅額132,000港元
• 應課稅入息實額：400,000 - 28,000 - 132,000 = 240,000港元

按累進稅率計算：首50,000×2% + 次50,000×6% + 次50,000×10% + 次50,000×14% + 餘額40,000×17% = 1,000 + 3,000 + 5,000 + 7,000 + 6,800 = 22,800港元。按標準稅率計算：入息淨額（400,000-28,000）×15% = 55,800港元。選擇較低的22,800港元作為最終應繳稅款。這個案例展示了基本薪俸稅計算方法的應用，與利得稅例子中企業按淨利潤計算的方式形成鮮明對比。

案例二：包含多項扣除及免稅額的複雜案例

已婚的張氏夫婦育有兩名子女，與65歲母親同住。張先生年薪800,000港元，張太太年薪200,000港元。張先生支付居所貸款利息120,000港元，個人進修開支25,000港元，慈善捐款50,000港元。其稅務規劃如下：

• 合併評稅優惠分析：
• 張先生應課稅入息：800,000 - 120,000（居所利息） - 25,000（進修） - 17,500（捐款上限） = 637,500港元
• 張太太應課稅入息：200,000港元
• 家庭總免稅額：基本264,000 + 子女240,000 + 父母50,000 = 554,000港元
• 應課稅入息實額：637,500 + 200,000 - 554,000 = 283,500港元

按累進稅率計算稅款：首50,000×2% + 次50,000×6% + 次50,000×10% + 次50,000×14% + 餘額83,500×17% = 1,000 + 3,000 + 5,000 + 7,000 + 14,195 = 30,195港元。此案例充分展示如何透過合理運用各項扣除與免稅額，在複雜家庭情況下優化稅務負擔。與利得稅例子中企業稅務規劃主要圍繞成本扣除不同，薪俸稅的優化更注重家庭結構與個人支出的合理安排。

常見問題解答

如何申報薪俸稅？

納稅人應於每年4月首個工作日開始，透過稅務局發出的報稅表（BIR60表格）進行申報。申報方式包括：

• 電子報稅：透過「稅務易」網站或流動應用程式提交
• 紙本報稅：填妥報稅表後郵寄至稅務局
• 專業協助：委託註冊稅務師代為處理

申報時需準備的收入證明包括：僱主發放的IR56B表格、物業租約、投資收益記錄等。若未按時收到報稅表，納稅人仍須主動通知稅務局，否則可能被罰款。與利得稅例子中企業需提交審計報告不同，薪俸稅申報主要依賴納稅人如實申報，稅務局會隨機抽查。

遲交薪俸稅會有什麼後果？

稅務局對逾期繳稅採取嚴格措施，包括：

• 立即加徵5%附加費
• 逾期6個月未繳，再加徵10%附加費
• 稅務局可向第三方發出追稅通知
• 最嚴重情況下可提出刑事檢控

納稅人如遇財務困難，應主動申請分期繳稅，避免罰款累積。根據《稅務條例》，故意逾期報稅最高可被罰款10,000港元，另加少徵稅款三倍的罰款。這個處罰機制與利得稅例子中的企業逾期罰則相似，但薪俸稅的罰款計算方式更為直接。

如何申請稅務上訴？

納稅人若對評稅結果不滿，可在評稅通知書發出日期起1個月內，以書面形式向稅務局局長提出反對。上訴理由必須具體說明，常見的成功上訴案例包括：

• 扣除項目被錯誤拒絕
• 免稅額申請未獲批准
• 收入來源地判斷爭議
• 雙重徵稅問題

若稅務局拒絕上訴，納稅人可進一步向稅務上訴委員會提出申訴。整個上訴過程可能需要6-12個月，納稅人應保留所有相關證據。與利得稅例子中企業上訴程序相比，個人薪俸稅上訴的門檻較低，但同樣需要專業稅務知識支持。

自僱人士是否需要繳納薪俸稅？

自僱人士的稅務處理取決於其業務性質：

• 若從事貿易、專業或業務活動，應繳納利得稅而非薪俸稅
• 若提供個人服務且符合僱傭關係特徵，仍可能被界定為需繳薪俸稅
• 混合身份者需按收入性質分開申報

判斷標準包括：工作自主程度、財務風險承擔、設備提供方式等。以 freelance 設計師為例，若客戶指定工作時間與地點，可能被視為僱員關係。這個議題經常在利得稅例子與薪俸稅的區分中出現，納稅人應根據實際工作模式謹慎判斷。

薪俸稅計算要點及注意事項

綜合而言，掌握薪俸稅計算方法需要關注幾個關鍵要素：首先必須準確界定應課稅入息範圍，避免漏報或多報；其次要充分利用扣除項目與免稅額，但需確保符合法定條件；最後要比較累進稅率與標準稅率的計算結果，選擇最有利的繳稅方案。納稅人應養成保留單據的習慣，並在稅務年度結束後及時整理相關資料。與利得稅例子中企業稅務規劃的複雜性相比，薪俸稅的計算相對直接，但同樣需要細心處理。建議納稅人每年檢視稅務狀況，特別是在人生重大變化（如結婚、生子、購房）時，適時調整稅務策略。透過本文的系統性解析，讀者應能建立完整的薪俸稅知識框架，在履行納稅義務的同時，合法優化個人稅務負擔。

By:Amanda